文/陈邦沈阳大学商学院
财务造假会严重扰乱经济发展秩序，而内部控制会在预防和检测财务造假方面发挥关键作用。财务造假通常与内部控制缺陷之间存在较强关联性，因此，当提及财务诚信和透明度时，内部控制缺陷和财务造假就会成为引发深入探讨的话题。内部控制缺陷和财务造假不但会损害公司的信誉和市值，甚至会影响金融体系发展秩序。随着市场竞争不断升级和监管要求不断提高，公司不仅需要关注其经营业绩，更要注重构建健全的内部控制体系以应对风险挑战。
财务造假的内涵与现实表现
财务造假是指公司或个人通过伪造、篡改财务信息或隐瞒重要信息等手段，对财务报表造假，意图误导投资者、监管机构或其他利益相关者，从而获取不当利益。财务造假的表现通常有如下几点：
虚构收入。虚构收入造成的影响不仅会反映在财务报表上，还会对公司的声誉和业务产生深远影响。通过编造并记录不存在的交易、销售或服务，制造虚假增长，会对公司发展的可持续性和合法性构成威胁。
夸大资产价值。将公司资产的价值过高地报告，以提高公司净资产或总资产的数值。虽然在短期内会使公司财务状况看起来较为良好，但从长远来看，会影响公司的融资、债务风险评估、投资者信任等方面。
隐瞒负债。以不在财务报表中体现实际债务情况的方式，“改善”公司的负债比率或债务情况，导致公司的财务风险被低估，致使投资者和债权人无法全面了解公司的真实负债状况。
虚增利润。公司通过操纵会计处理、变更费用或推迟费用支出等方式虚增利润，优化公司利润表。这一举动不仅会误导投资者对公司盈利能力的判断，影响投资决策准确性，甚至会导致公司作出错误的经营决策，加剧公司的财务风险。
操纵净利润。通过调整会计政策、修改会计估计等手段，改变利润的计算方法，使净利润呈现虚假的增长或减少。虽然这些调整在会计准则允许的范围内，但如果过度应用或是出于虚假目的应用，就可能构成欺诈行为。
非法关联交易。将公司资产或收入转移给关联方，这种做法通常是为了掩盖公司的真实财务情况。将公司资产转移到与公司有关联关系的实体，以达到虚增或隐瞒财务数据的目的。这种做法不仅掩盖了公司的真实财务状况，也可能对其他投资者和利益相关者造成影响。
滥用会计准则。公司不遵守或滥用会计准则，包括违背收入确认原则、进行不合理的会计估计、不按规定披露重要信息等，这些做法会影响财务报表的真实性和准确性。财务报表失真会导致投资者对公司的评估产生偏差，同时也影响了市场的公平和透明。
虚假披露。虚假披露可能出现在财务报告、公告、媒体发布或其他重要信息披露中。虚假披露不仅会误导投资者、损害公司声誉，也可能导致市场不稳定。有效监管是防范虚假披露的关键，可以确保市场信息真实、准确。
内部控制缺陷与财务造假的内在联系
职责分离不当为财务造假带来便利。职责分离不当是企业内部控制的短板，与财务造假密切相关。当同一人或团队负责不同的控制环节，如同时审批支出和财务记账，就会为财务造假提供便利，容易导致编造虚假交易、夸大资产价值等欺诈行为出现。虚构收入、夸大资产价值和虚增利润容易受到职责分离不当的影响，适当的职责分离可以减少虚构收入、夸大资产价值和虚增利润等情况的发生。
审批流程不清晰为财务造假提供程序漏洞。审批流程不清晰是企业内部控制的重大漏洞，与财务造假和非法关联交易密切相关。不规范的决策流程可能导致发生未经适当审批的支出，从而损害公司财务活动的合法性和透明度，这为财务造假提供了机会。如果审批流程不明确，会使发生非法关联交易的风险增加，导致公司财务数据被篡改，误导投资者和监管机构。因此，强化审批流程规范性，防范未经审批的支出和关联交易，对于维护公司财务透明度和防范财务造假至关重要。
信息系统控制不足为财务造假打开数据缺口。信息系统控制不足是财务造假和滥用会计准则的重要诱因，直接威胁财务数据的完整性和准确性。公司信息系统如果缺乏安全性，可能导致数据被篡改或在传输、存储过程中丢失，损害财务数据的完整性。信息系统控制不足还可能影响财务数据的准确性，不完整或不准确的财务数据会影响财务报告的编制，最终导致虚假披露。因此，公司需要高度警觉，提升信息系统的安全性，确保财务数据完整、准确。
对内部控制的监督不力，会帮助财务造假减少外部阻力。内部控制的监督乏力是企业面临的重要挑战，与财务造假密切相关。管理层未能有效监督内部控制措施的执行，例如未能有效监督财务报表的编制和审核，为操纵净利润、虚假披露等财务造假行为提供机会，可能会增加财务风险。出现虚假披露的概率也会受监督不力的影响，未能及时发现和纠正虚假披露迹象，可能发布虚假或误导性信息，影响投资者决策。员工在缺乏有效监督的情况下，更容易提供虚假或误导性信息。
解决财务问题的关键在于全面提升企业治理水平，良好的内部控制是确保财务报告准确性的基础，必须强调职责分离、审批流程透明、信息系统安全等。但更为重要的，是要树立企业的诚信文化，推动管理层和员工在道德、职业等层面的高标准自律。同时，监管机构和投资者的积极参与也不可或缺。加强对企业的监管、提高市场的透明度、严厉打击财务造假行为，都能够有效减少财务问题的发生。投资者需要更加审慎，重点关注财务报告的合规性和真实性，从而更好地保护自己的权益。
引发财务问题的因素复杂多样，需要多方共同努力解决，例如，企业进行自我提升、有关部门完善监管环境、投资者保持警醒，在多重因素的作用下，才能够有效减少财务问题的发生，维护市场公平和透明，保护投资者的合法权益。
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