文/赵晨保定市妇幼保健院
近年来，电商企业快速发展，随着其业务种类不断丰富，应用传统会计核算方式逐渐展露出一定的局限性，有关部门应当出台相应的财税政策规范电商企业业务的会计核算。我们以B2C(企业对消费者)电商企业为例，介绍其常见的促销模式，对每种促销模式下企业应如何进行账务处理进行分析，并提出相应的账务处理方法。
电商模式下的会计理论变化
会计确认。电商模式下，会计收入的确定变得更为灵活。不同于传统的买卖，在电商领域，买方在购买前并不能见到商品实物。因此，买方在收到货物时，很有可能对货物不满意，需要退货。因此，对于电商企业的收入确认，应以买家在退货期过后确认收货为节点，而不能以卖家发货时间作为收入确认的节点。
货币计量。作为传统企业会计四大假设之一的货币计量，在电商企业中也受到了冲击，因为随着网络金融的发展，使得货币计量向以电子货币为主要货币的无纸化方向发展。
B2C电商企业促销业务的账务处理
目前较为流行的B2C的本质是一种商业零售模式，即通过网上平台向消费者销售产品和服务。目前常见的B2C商家有京东、唯品会等，这些电商为了促销，常常在网上展开“打折大战”，各种手段可谓是“五花八门”。如果对这些促销手段进行归类，大致可以分为两种形式，全场“满就送”、全场“限时打折”。针对这两种不同的促销方式，借助相应的案例来说明B2C商家应如何进行账务处理。
“满就送”的促销活动及账务处理流程
“满就送”一般又有三种形式，即“满就减”“满就送礼”“满就免邮”。“满就减”活动是指客户购物满一定金额，可以给予一定折扣或者抵减现金的优惠。因此，商家在确认收入时，应按照折扣后实际收到的金额操作。又因为B2C电商企业的结算是通过第三方支付平台实现的，因此可以把第三方平台看成一个虚拟的银行，电商企业可以在银行存款科目下设置一个明细科目。例如，银行存款——支付宝或财付通等。在实际发生业务时，可按照如下格式制作会计分录：
借：银行存款——支付宝或财付通;贷：主营业务收入，应交税费——应交增值税(销项税)。
“满就送礼”又包含两种方式，即购物满一定金额送小礼品或是购物满一定金额送商家积分。“满就送礼品”在会计实务中相当于销售商品时有附赠的一种有偿行为，其目的是增加商品的销售额，赠送礼品的费用应计入“销售费用”科目。在发生赠送行为时，可按照如下格式制作会计分录：
借：销售费用;贷：库存商品，应交税费——应交增值税(销项税)。
针对满就送积分的活动，根据《企业会计准则第14号——收入》规定，商家在赠送客户积分时，应将赠送积分按100积分/元的标准计入企业的“递延收益”科目。客户在使用积分兑换商品或者抵用现金时，应当从“递延收益”科目进行摊销。具体的会计分录可以做以下处理：
借：递延收益;贷：主营业务收入，应交税费——应交增值税(销项税)。
应当注意的是，在商家发货时，因为不满足收入的确认条件，因此只能将会计分录先写为“借：发出商品;贷：库存商品的处理”。当第三方物流把商品送到客户手中，并且客户也确认收货时，才应当对收入予以确认，同时结转商品的成本，即将会计分录写为“借：主营业务成本;贷：发出商品”。
甲是中国最大的B2C综合网络零售商，目前拥有6000万注册用户，在线销售家电、数码、家居百货以及服装等12类优质商品。假设甲购物商城为增值税一般纳税人，其销售的商品为自营商品，适用的增值税税率为17%。在节日到来之前，该购物商城准备进行促销，运营人员设计了全场“购物满299元就送价值40元的礼品”“购物满399元减60元现金”“购物满499元就送1200积分”“购物满199元就包邮”的促销活动。
例1：小明在“购物满299元就送价值40元的礼品”的专场购买了一件标价为355元的衣服(快递费为15元)，通过支付宝支付了370元。商家的会计分录应当如下：
借：银行存款——支付宝370
贷：主营业务收入303 (355/1.17)
应交税费——应交增值税(销项税)52
其他应付款——快递费15
借：销售费用40
贷：库存商品34
应交税费——应交增值税(销项税)6
例2：小明在“购物满399元减60元现金”的专场购买了一件标价为420元的衣服(快递费为15元)，通过支付宝共支付了375元。商家的会计分录应当如下：
借：银行存款——支付宝375
贷：主营业务收入308(360/1.17)
应交税费——应交增值税(销项税)52
其他应付款——快递费15
例3：小明在“购物满499元送1200积分”的专场购买了一件标价为620元的衣服(快递费为15元)。赠送的1200积分只能抵扣商品价款，且1200积分相当于12元(1200/100=12元)。于是小明通过支付宝共支付了623元。商家的会计分录应当如下：
借：销售费用
贷：递延收益12
借：银行存款——支付宝623
递延收益12
贷：主营业务收入491(620/1.17-12)
应交税费——应交增值税(销项税)83
其他应付款——快递费15
例4：小明在“购物满199元就包邮”的专场购买了一件标价为200元的衣服(快递费为15元)，通过支付宝共支付200元。商家的会计分录应当如下：
借：银行存款——支付宝200
销售费用15
贷：主营业务收入171 (200/1.17)
应交税费——应交增值税(销项税)29
其他应付款——快递费15
“限时打折”的促销活动及账务处理流程
商家在促销商品时，为吸引客户快速购买商品，会设置优惠时限，一旦过了优惠时间，商品就会恢复原价。这种促销活动的账务处理和日常打折活动的会计处理方式类似，应当按照客户实际支付的款项入账。其会计分录应当为：“借：银行存款——支付宝或财付通;贷：主营业务收入，应交税费——应交增值税(销项税)，其他应付款——快递费”。
例5：小明在“双旦”限时优惠专场购买了一件限时优惠价为285元的衣服(原价为699元)，快递费为15元，通过支付宝支付了300元。商家的会计分录应当如下：
借：银行存款——支付宝315
贷：主营业务收入244(200/1.17)
应交税费——应交增值税(销项税)6
其他应付款——快递费15
从上文中几种促销活动的会计处理可以看出，电商企业的快速发展在一定程度上冲击了我国传统的会计核算体系。目前，针对电商企业各项业务的会计处理，我国还没有出台相应的管理办法和政策，导致电商企业的会计核算并不具有统一性，这对电商企业的财务人员来说，无疑会有一定的不便。因此，我们建议相关财政和税务部门应及时针对电商企业出台相应的财务管理制度和核算办法等，从而加快我国会计实务发展的步伐。
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